Principais tópicos: Incidência de PIS/Pasep e Cofins sobre créditos presumidos de ICMS, diferenciação por regime tributário (cumulativo vs. não cumulativo) e reflexos da Lei nº 14.789/2023.
Resumo prático para o setor de transporte:
A Receita Federal definiu, por meio das Soluções de Consulta Cosit nº 180 e 181/2026, que transportadoras e frotistas enquadrados no regime não cumulativo (geralmente Lucro Real) devem incluir os créditos presumidos de ICMS na base de cálculo do PIS/Pasep e da Cofins, o que eleva a carga tributária do setor. Em contrapartida, as empresas optantes pelo regime cumulativo continuam dispensadas da incidência dessas contribuições sobre os mesmos créditos. Na prática, escritórios de contabilidade e gestores de frotas precisam revisar imediatamente o enquadramento tributário de seus benefícios fiscais para evitar recolhimentos incorretos.
A Receita Federal estabeleceu tratamentos diferentes para os créditos presumidos de ICMS conforme o regime de apuração do PIS/Pasep e da Cofins. As orientações constam das Soluções de Consulta Cosit nº 180/2026 e 181/2026, publicadas em setembro.
No regime cumulativo, a Receita afastou a incidência das duas contribuições sobre esses valores. Já no regime não cumulativo, o órgão concluiu que os créditos presumidos de ICMS devem integrar a base de cálculo do PIS/Pasep e da Cofins.
Regime cumulativo
A Solução de Consulta Cosit nº 180, publicada em 23 de setembro de 2026, analisou a tributação dos créditos presumidos de ICMS no regime cumulativo.
Segundo a Receita, esses valores são caracterizados como subvenção governamental e não decorrem do exercício da atividade principal da empresa. Por isso, são classificados como “outros resultados operacionais”.
Como a base de cálculo do PIS/Pasep e da Cofins no regime cumulativo é o faturamento, entendido como a receita bruta, a Receita concluiu que os créditos presumidos de ICMS não estão sujeitos às contribuições nesse regime.
A orientação também afirma que esse tratamento continua válido mesmo após a entrada em vigor da Lei nº 14.789/2023, que alterou as regras de tributação das subvenções governamentais.
Regime não cumulativo
Dois dias depois, em 25 de setembro, a Receita publicou a Solução de Consulta Cosit nº 181, tratando da mesma matéria sob a ótica do regime não cumulativo.
Nesse caso, o entendimento foi diferente. Para fatos geradores ocorridos a partir de 1º de janeiro de 2024, as receitas decorrentes de subvenções governamentais, inclusive aquelas relacionadas a incentivos fiscais de ICMS concedidos como crédito presumido, não podem ser excluídas da base de cálculo do PIS/Pasep e da Cofins no regime não cumulativo.
A Receita fundamentou a conclusão na entrada em vigor da Lei nº 14.789/2023. Segundo a solução, a legislação deixou de permitir a exclusão dessas receitas da base das contribuições.
A orientação também estabelece que valores pagos a fundos sociais possuem natureza de despesa e, na ausência de previsão legal específica, não podem ser retirados da base de cálculo. Com isso, a contribuição deve incidir sobre o valor bruto dos créditos presumidos.
Entenda a diferença
Na prática, o tratamento definido pela Receita pode ser resumido da seguinte forma:
As duas soluções tratam especificamente da incidência das contribuições federais sobre o crédito presumido de ICMS. Portanto, o enquadramento da empresa no regime cumulativo ou não cumulativo é determinante para a aplicação do entendimento.
Relação com a Lei 14.789/2023
A diferença decorre, entre outros pontos, da forma como a Receita interpreta a legislação aplicável às subvenções governamentais.
A Lei nº 14.789/2023 estabeleceu uma nova sistemática para as subvenções para investimento a partir de 2024. No regime não cumulativo, a Receita afirma que não há previsão legal para retirar da base do PIS/Pasep e da Cofins as receitas correspondentes aos créditos presumidos de ICMS.
No regime cumulativo, entretanto, a Receita mantém o entendimento de que os créditos presumidos são classificados como “outros resultados operacionais” e, por não integrarem o faturamento, não sofrem incidência das contribuições.
O que empresas devem observar
Empresas que recebem créditos presumidos de ICMS devem verificar qual regime de apuração do PIS/Pasep e da Cofins é aplicado à atividade antes de definir o tratamento tributário desses valores.
A diferença entre as duas soluções pode alterar a forma de apuração das contribuições e, consequentemente, o valor recolhido pela empresa.
Além disso, as soluções de consulta formalizam a interpretação da Receita para os casos analisados e devem ser consideradas em conjunto com a legislação e as características de cada operação.
Meridiano
